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Jueves, 12 Agosto 2010 00:00

Hacienda aprieta más la tuerca: operaciones vinculadas

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 Las operaciones vinculadas son aquellas realizadas entre la sociedad y sus socios, o el administrador, o entre empresas del grupo. Estas operaciones tienen que realizarse a precio de mercado, independientemente de cómo se realice en realidad la operación.

Un ejemplo de operación vinculada es la siguiente: supongamos que el administrador único de una sociedad alquila a la misma un inmueble, por ejemplo, un piso en Lanzarote, como oficinas. Pues bien, no puede ni alquilarlo gratis a la sociedad, ni por un precio muy elevado. Tiene que hacerlo, obligatoriamente, al precio de mercado de ese piso. Y si en la realidad, por ejemplo, no cobra el alquiler, se debe contabilizar la factura de alquiler a precio de mercado, se deduce el alquiler a precio de mercado, y el administrador, en su IRPF, se imputa como ingreso el alquiler, aunque no lo cobre. Por eso es una operación vinculada. Otra situación muy común: una persona que posee una empresa, sea ese socio único o con otros socios, y le ha concedido un crédito sin interés (o viceversa, la empresa se lo ha concedido a él). O bien una promotora que ha vendido un piso a su administrador por debajo del precio de mercado. Esta operativa no tenía grandes repercusiones fiscales hasta ahora, pero en la declaración actual sí las tendrá, y muy importantes. La Ley actual obliga a que el socio o las sociedades de un mismo grupo establezcan a precio de mercado las operaciones que realizan entre sí, y las tengan documentadas y a disposición de la inspección de Hacienda cuando lo solicite a la sociedad.

Se define valor normal de mercado a aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. Las personas o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación donde se establecen a precio de mercado las relaciones económicas entre ellos.

La nueva Ley está en vigor desde el 19 de febrero de 2009 y establece duras sanciones para aquellas personas o sociedades que no tengan la documentación donde queda clara y a precio de mercado la relación económica entre las mismas.

Son otros ejemplos de operaciones vinculadas:

1. Las cantidades que el socio retira de la empresa (supuestamente sólo podría retirar dinero mediante la distribución de dividendos) sin que exista acuerdo escrito de préstamo o dividendo a cuenta.
2. Socio que ingresa dinero en la cuenta de la empresa (sin haber hecho un incremento de capital o un contrato de préstamo, donde se establece el interés de mercado).
3. La utilización de propiedades de la sociedad sin existir un contrato entre la sociedad y el socio donde se pacte claramente el precio de mercado que debiera existir.
4. Servicios que utiliza el socio de la sociedad y debiera ser pagado a la misma con el precio de mercado correspondiente.
5. Las relaciones económicas entre una sociedad y otra del mismo grupo, cuando los precios pactados difieren del precio de mercado.
6. las transacciones económicas con sociedades del mismo grupo a nivel internacional.
7. Las operaciones efectuadas entre una sociedad y otra perteneciente al mismo grupo de sociedades, socios de otra sociedad del mismo grupo; consejeros o administradores de otra sociedad del mimo grupo; cónyuges, ascendientes o descendientes de dichos socios o administradores.
8. Las cuentas con socios y administradores 551, cuando se ha cerrado la contabilidad al final del año económico y existe saldo en favor o en contra de la empresa.

Hacienda entiende que existe un perjuicio económico cuando las operaciones vinculadas tienen un propósito de no pagar el impuesto correspondiente, o de pagar un impuesto menor al que hubiese correspondido en condiciones normales de mercado.

LA COMPARABILIDAD

Hacienda utiliza la comparativa entre lo que debería ser pactado a precio de mercado y lo que la empresa realmente pactó o ni siquiera lo ha pactado. Según Hacienda existen muchas empresas que utilizando precios diferentes del normal de mercado, pagan un impuesto menor o bien difieren en el tiempo el impuesto correcto que tendría que haber sido pagado. También esta Ley tiene una consecuencia a nivel internacional cuando una empresa hace negocios con empresas del mismo grupo (mismos socios) entre diferentes países.

Los precios de transferencia correctos, son los que deberían establecerse cuando existen relaciones económicas internacionales entre empresas de un mismo grupo. La OCDE adopta el principio "arm's length principie", es decir que las entidades vinculadas deben llevar a cabo las operaciones entre ellas, en las mismas condiciones que se hubiesen pactado entre partes independientes en condiciones de mercado.

IMPORTANTE COMUNICADO

Las obligaciones de documentación serán aplicables a las operaciones realizadas a partir del 19 de febrero de 2009.

Es necesario advertir de la obligación de tener la documentación de operaciones vinculadas lista para que en caso de inspección sea mostrada.

Los contribuyentes tendrán obligación de tener a disposición de la Inspección dicha documentación, a partir del 25 de julio de 2010.

CONTENIDO DE LA DOCUMENTACIÓN

Elaborar la documentación obligatoria supone definir las personas o entidades vinculadas, la naturaleza e importes de las operaciones que realizan entre ellas, estudiar el mercado para determinar el valor que pactarían partes independientes y aplicar los métodos legales de valoración fijando los importes a los que deben realizarse las operaciones.

La documentación específica del obligado tributario deberá comprender:

• Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal y número de identificación fiscal del obligado tributario y de las personas o entidades con las que se realice la operación, así como descripción detallada de su naturaleza, características e importe.
• Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales, deberá identificarse a las personas que, en nombre de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la operación y, en caso de que se trate de operaciones con entidades, la identificación de los administradores de las mismas.

MOTIVOS DE SANCIONES

Se reconoce como infracción tributaria grave los siguientes hechos:

a) No tener la documentación obligatoria o que teniéndola esté incompleta o sea inexacta.
b) Que las operaciones vinculadas realizadas tengan valores distintos de los que figura en la documentación obligatoria.

SANCIONES

Se establecen los siguientes criterios para imposición de sanciones:

a) En el supuesto de no tener la documentación obligatoria: 1.500 euros por cada dato omitido o falso y 15.000 euros por cada grupo de datos omitido o falso.
b) En el supuesto de que el valor de las operaciones difiera del contemplado en la documentación: el 15% de la diferencia de valor comprobada con un mínimo de 3.000 euros por cada dato omitido o falseado o 30.000 euros por cada conjunto de datos omitido o falseado.

CONCLUSIÓN

Hacienda ha creado una Ley, que obliga a que las sociedades y las personas que tienen relaciones económicas con sus sociedades, a que tengan documentadas las operaciones económicas existentes entre ellos a precio de mercado. En el caso de que exista una inspección, y no estén dichas operaciones documentadas habrá muy duras sanciones por ello.

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